中注協發布6項審計準則問題解答

作 者：中注協 來 源：中國注冊會計師協會網站發表日期：2013-11-07

    為了指導注冊會計師更好地運用審計準則，解決審計實務問題，防范審計風險，2013年10月31日，中注協發布6項審計準則問題解答，自2014年1月1日起施行。

    目前，中國注冊會計師審計準則及應用指南已形成完整的體系，涵蓋注冊會計師執行審計業務的全部過程和關鍵領域。由于企業組織結構和經營方式日益復雜，會計判斷和估計事項日益增多，注冊會計師面臨的審計風險日益加大，需要更好地理解和運用審計準則。為了向注冊會計師提供良好實務指導，中注協通過征詢行業意見，結合行業監管實際，就行業存在的普遍問題形成問題解答，問題解答在以下四個方面提供指導：一是對注冊會計師難以理解或執行的準則條款作出進一步解釋和說明；二是對注冊會計師在執業實踐中遇到的普遍性的復雜問題予以答復；三是對實務中舞弊風險較高的領域予以提示；四是對實務中存在的準則執行不到位的做法予以提示和糾正。

    中國注冊會計師審計準則是對注冊會計師執行審計業務的目標和核心要求作出規范。應用指南是對審計準則條款的進一步解釋和說明。問題解答根據審計準則制定，為注冊會計師如何正確理解審計準則及應用指南、解決實務問題提供實務指導和提示。注冊會計師在執行審計業務時，應當將審計準則、應用指南與問題解答一并掌握和執行。

    本次發布的6項問題解答主要解決職業懷疑、函證、存貨監盤、收入確認、重大非常規交易、關聯方等領域在實務中亟需答復的相關問題。具體內容包括：

    一是關于《中國注冊會計師審計準則問題解答第1號——職業懷疑》。由于目前財務報表復雜程度越來越高，涉及的主觀判斷和估計事項越來越多，保持職業懷疑對于有效執行審計工作尤為重要。該問題解答旨在重申職業懷疑對于審計工作的重要作用，指導會計師事務所如何在事務所層面和項目組層面強化保持職業懷疑的必要性，指導注冊會計師如何在審計的各個階段保持職業懷疑、在哪些重要審計領域特別需要保持職業懷疑，并對如何在審計工作底稿中體現保持職業懷疑作出提示。

    二是關于《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》。恰當地設計和實施函證程序可以為相關認定提供可靠的審計證據，也是應對舞弊風險的有效方式。該問題解答旨在針對與函證有關的實務問題，強調注冊會計師在函證過程中保持職業懷疑，提示注冊會計師在確定是否實施函證程序、如何設計和實施函證程序，以及評價回函結果時需要關注和考慮的事項，以提高函證程序在應對舞弊風險方面的有效性。

    三是關于《中國注冊會計師審計準則問題解答第3號——存貨監盤》。通常情況下，與其他資產項目相比，存貨更能反映企業的經營特點。對于制造業、貿易業等行業的被審計單位而言，存貨采購、生產和銷售通常對其財務狀況、經營成果和現金流量都具有重大影響，資本市場上很多實際的舞弊案例也都涉及存貨等實物資產的虛增。該問題解答旨在指導注冊會計師的實際監盤工作，并針對實務中經常存在疑問的一些方面提出進一步指引，供注冊會計師在審計工作中參考。

    四是關于《中國注冊會計師審計準則問題解答第4號——收入確認》。在財務報表舞弊案件中，涉及收入確認的舞弊占有很大比例，收入確認已成為注冊會計師審計的高風險領域。該問題解答旨在指導注冊會計師基于收入確認存在舞弊風險的假定，選擇并實施恰當的審計程序，以將與收入確認相關的審計風險降至可接受的低水平。

    五是關于《中國注冊會計師審計準則問題解答第5號——重大非常規交易》。重大非常規交易，特別是臨近會計期末發生的、在作出“實質重于形式”判斷方面存在困難的重大非常規交易，為被審計單位編制虛假財務報告提供了機會。該問題解答旨在提醒注冊會計師切實履行與重大非常規交易審計相關的責任，并幫助注冊會計師在財務報表審計工作中恰當識別、評估和應對由此產生的重大錯報風險。

    六是關于《中國注冊會計師審計準則問題解答第6號——關聯方》。由于關聯方關系及其交易可能為串通舞弊、隱瞞或者操縱行為提供更多機會，很多財務報表舞弊案件都涉及關聯方交易。該問題解答旨在指導注冊會計師按照審計準則的要求，有效地識別、評估和應對由于關聯方關系及其交易導致的重大錯報風險，以將審計風險降至可接受的低水平。