讓企業產品成本核算愈加精細化

作 者：劉安天 來 源：中國會計報發表日期：2013-09-17

    執行了27年的《國營工業企業成本核算辦法》將成為歷史。

    日前，財政部發布《企業產品成本核算制度（試行）》，以期在新的經濟發展形勢下進一步規范企業產品成本核算，提高產品成本信息質量，服務微觀經濟主體發展。該制度將于2014年1月1日起正式實施。

    其實，早在2010年4月，中國會計報就曾以冶金礦山企業“維簡費”問題為由，報道了國內企業產品成本核算工作當中所遇到的困難，并呼吁國內盡快建立一項統一的企業產品成本核算制度。3年后，這一制度終于面世。

    新制度明確了企業產品成本核算的對象、范圍以及歸集整理等問題，其適用范圍涵蓋了包括采礦企業在內的十種行業的企業。比如采礦企業此后將有制度可依，“維簡費”不再是產品成本核算工作的難題。

    值得注意的是，新制度還體現了很多前沿管理會計的做法和經驗。從管理會計的角度而言，此次新制度的公布實施，將使企業產品成本核算工作更加精細化。

    成本信息愈加趨于真實完整

    成本信息是企業市場交易結果的直接體現，有了規范統一、真實完整的成本數據才能準確體現企業的經營成果。

    但是，在此次新制度發布之前，由于國內沒有統一的產品成本核算制度，企業成本信息的真實性和完整性有待提高。而因此所產生的糾紛更是數不勝數，尤其是國外對我國一些出口產品實施的反傾銷案件與日俱增。

    暨南大學管理學院會計學教授胡玉明直指問題之關鍵。他認為，當前企業成本信息不夠真實完整的主要原因在于企業成本核算工作的隨意性。“不同行業、不同企業往往根據自己的‘管理需求’，開展產品成本核算工作。多年來，企業普遍關注盈余管理，但企業對通過產品成本核算進行盈余管理缺乏應有的關注。”胡玉明說。

    新制度將有效遏制企業產品成本核算工作的隨意性。北京工商大學商學院會計系教授王仲兵告訴記者，此次頒布的《企業產品成本核算制度（試行）》將在全國范圍內形成統一的能對企業會計人員具有強制約束力的規則體系。該制度通過有機整合零散分布在存貨、固定資產、借款費用、無形資產、職工薪酬等具體準則中關于產品成本要素的內容，進一步細化成本核算方法，統一規范成本核算項目，從而減少了企業產品成本核算工作的隨意性。

    通過制度設計從而提升企業成本信息的真實性和完整性，這在中海石油化工進出口公司財務總監侯曉看來非常重要。他表示，真實完整的成本信息有利于細化產品成本的分析、預算、考核，幫助企業降本增效并且提高自身的市場競爭能力。同時，統一制度下的成本信息將有利于企業進行國際國內的對標分析，減少出口產品的國際反傾銷壓力。

    走“管算相結合”路線

    從外部來看，企業成本信息不夠真實完整是由成本核算工作中的“隨意性”所造成的。但從內部管理來看，企業產品成本核算工作遇到了一些很難突破的瓶頸。

    侯曉介紹稱，企業產品成本核算遇到的最主要瓶頸是，對于同類產品，不同企業對其成本核算包含的內容、核算的成本級次以及維度不統一、不夠精細。他向記者舉了一個例子：“對于同一個煉化產品的同樣一項費用，有的企業在產品成本方面核算，有的企業在期間費用方面核算。另外，企業核算的層級比較粗放，沒有將責任具體到部門、車間和班組。”王仲兵則認為，企業產品成本核算一個比較明顯的瓶頸是成本核算對象不確定。他以煤炭行業為例解釋稱，煤炭行業對成本核算對象存在兩種觀點：一種是以原煤為成本核算對象，一種是以作為商品出售的煤炭產品作為成本核算對象。顯然，后者的成本范圍較前者要大得多。這對于產品單位成本計算、產品成本分析內容與方法以及產品定價等都會產生直接影響。

    “而產品成本核算對象界定不清晰會產生嚴重的后果，這會影響企業資源配置效率的評價，也就是企業資源投入與具體產品產出之間不匹配。”王仲兵表示。

    上述問題或許只是企業在產品成本核算工作中遇到的困難中的冰山一角，而且，此次新制度對上述問題都有了明確規定。

    但是，企業在發展當中還會遇到更多的問題，這是毋庸置疑的。

    在胡玉明看來，從更深層次的意義上說，新制度的這些規定給國內企業提供了一種長期行之有效的管理思路，即企業產品成本核算工作必須圍繞成本管理而展開，為成本管理服務。“用通俗的話說，就是企業產品成本核算必須‘管算相結合’。”胡玉明告訴記者。

    如果企業的產品成本核算工作僅僅停留在核算層面，沒有延伸到成本管理層面，那么，企業就沒有辦法充分地借助數據輔助管理或用數字說話。企業產品成本核算工作就把原本還有些技術含量的管理問題，轉化為沒有什么技術含量的算術問題。

    “顯然，這并不是企業成本核算工作的目的。”胡玉明說，“企業產品成本核算工作當然需要計算出產品成本，但是，從更深層次的角度來看，企業產品成本核算工作就是梳理企業業務流程的過程，成本數據的匯總、整理與分析，就是業務流程的分析，每個成本項目數據的背后都是業務流程。”“管算結合”路線的背后，是一種管理會計的理念。胡玉明表示，此次新頒布的《企業產品成本核算制度（試行）》對中國企業加強內部管理、提升企業價值最重要的啟發在于樹立全方位、全員、全過程的成本管理思維。

    成本是一種補償價值，企業只有合理地核算產品成本，才能確定成本補償的數額，從而才能確定其價值。

    胡玉明認為，企業的成本得到補償也就維護了價值，而創造價值的前提是成本得到合理補償。更重要的是，企業借助企業產品成本核算工作，強化成本管理思維，“管算相結合”，使企業保持了低成本優勢，并更具有競爭力，這樣才能持續創造價值。

    因此，新制度對企業創造價值和維護價值都具有重要的意義。

   期待進一步細則出臺

    目前看來，雖然新制度的實施范圍涵蓋了國內大部分行業，但不同的行業內還能繼續細分不同的企業類型。

    大唐集團蔚縣煤礦財務總監孔祥東認為，新制度要想真正扎實落地，還需要有進一步的細則出臺。他告訴記者：“對于成本管理，每個企業都有其自身的方式方法，新制度對企業成本管理具有指導作用。不過，由于細則尚未出臺，它并未能夠反映行業的全貌。”孔祥東的觀點得到專家們的支持。王仲兵表示，相關部門應該在該制度有效實施一定時期后對其實施效果進行評估，然后在此基礎上有選擇地細化其中的內容。比如基于產品成本核算制度的成本計劃、成本考核與成本分析制度的規定；企業信息化情況下產品成本核算制度的制定等等。