財會[2011]25號 
 

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處：

　　為了促進上市公司和非上市大中型企業(yè)（以下統(tǒng)稱企業(yè)）更好地執(zhí)行企業(yè)會計準則，切實做到會計信息真實可靠、口徑可比，全面提升企業(yè)會計信息質(zhì)量，進一步發(fā)揮企業(yè)會計準則在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和市場經(jīng)濟運行中的政策效應，現(xiàn)就各地做好2011年年報監(jiān)管工作通知如下：

　　一、高度重視，著力完善企業(yè)年報監(jiān)管工作的機制手段

　　（一）企業(yè)會計準則實施情況和年報監(jiān)管工作是各地財政部門會計管理工作的重要組成部分。各省級財政部門應當會同財政監(jiān)察專員辦事處等相關監(jiān)管部門，進一步完善聯(lián)合工作機制，統(tǒng)一協(xié)調(diào)和部署本地區(qū)執(zhí)行企業(yè)會計準則和2011年年報監(jiān)管工作，制定工作方案，明確工作要求，確保相關工作落實到位。

　　（二）各省級財政部門和有關方面應當認真學習本通知精神，充分理解企業(yè)會計準則及其講解，全面掌握《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》及其講解等的相關內(nèi)容，為做好2011年年報監(jiān)管工作提供政策支持；繼續(xù)采用跟蹤分析、調(diào)查研究和現(xiàn)場檢查等方式，了解本地區(qū)企業(yè)在企業(yè)會計準則執(zhí)行和年報編制工作中的問題，確保企業(yè)會計準則在本地區(qū)企業(yè)有效實施。

　　（三）各省級財政部門在做好上述相關工作的基礎上，應當參照財政部會計司上市公司年度分析報告的形式，選取30家以上的非上市國有大中型企業(yè)，形成本地區(qū)非上市大中型企業(yè)2011年年報分析報告。同時，形成本地區(qū)有關企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則情況的工作總結，于2012年5月31日前一并報送財政部會計司。

　　二、重點突出，著力關注企業(yè)會計準則下列要求的落實情況

　　（一）從2011年1月1日起開始執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》及相關規(guī)定，編制《新舊會計準則股東權益差異調(diào)節(jié)表》，做好首次執(zhí)行日的新舊銜接轉換工作，并按照企業(yè)會計準則規(guī)定對2011年發(fā)生的交易或事項進行確認、計量和編制年報。

　　（二）企業(yè)采用的會計政策和會計估計應當如實反映企業(yè)的交易或事項，并保持統(tǒng)一性和前后一致性。企業(yè)2011年變更會計政策和會計估計的，應當在附注中充分說明變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因，不得濫用會計政策或隨意變更會計估計。

　　在編制合并財務報表時，企業(yè)集團的會計政策應當統(tǒng)一，子公司采用的會計政策應當與母公司保持一致。特別要關注有些交易或事項在個別財務報表和合并財務報表兩個層面會計處理的差異性。

　　（三）同一交易或事項在A股和H股的財務報告中，應當采用相同的會計政策和會計估計，不得在A股和H股財務報告中采用不同的會計處理。

　　內(nèi)地與香港會計準則已經(jīng)實現(xiàn)等效（長期資產(chǎn)減值轉回除外），同時發(fā)行A股和H股公司的財務報告不應存在差異。2011年年報中，內(nèi)地與香港會計處理差異仍未消除的，應當在附注中充分說明原因及消除的措施。

　　（四）按照《企業(yè)會計準則——基本準則》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

　　（五）銀行業(yè)金融機構應當嚴格按照相關規(guī)定計提貸款減值準備，確認貸款減值損失，并計入當期損益，不得在利潤表中直接將按照監(jiān)管部門為審慎目的要求提取的貸款損失準備或撥備，直接作為貸款減值損失計入當期損益。

　　（六）企業(yè)應當根據(jù)國家有關規(guī)定實行股權激勵，不得隨意變更股份支付協(xié)議中確定的相關條件。在等待期內(nèi)如果取消了授予的權益性工具，企業(yè)應當對取消所授予的權益性工具作為加速可行權處理。

　　（七）企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則中有關“控制”的規(guī)定，對企業(yè)合并和合并財務報表作出正確的會計處理。

　　企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定，正確判斷企業(yè)合并是否構成業(yè)務，謹慎確認企業(yè)合并可能產(chǎn)生的商譽。

　　（八）企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則的規(guī)定謹慎確認資產(chǎn)減值和預計負債。確認資產(chǎn)減值應有充分確鑿的證據(jù)支持，確認預計負債應當基于充分合理的估計基礎。

　　（九）對于金融資產(chǎn)轉移業(yè)務，企業(yè)除按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》第二十條規(guī)定進行披露外，還應當在附注中披露能夠使使用者了解未全部終止確認的被轉移金融資產(chǎn)與相關負債之間的關系，以及能夠評價企業(yè)對已終止確認的金融資產(chǎn)繼續(xù)涉入的性質(zhì)及相關風險的信息。

　　（十）企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制2011年合并所有者權益變動表。合并所有者權益變動表（會合04表）“本年金額”欄下 “加：會計政策變更”和“前期差錯更正”項目，不得填列金額。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　三、加強指導，積極推進企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系穩(wěn)步實施

　　各省級財政部門要加強對企業(yè)內(nèi)部控制建設與實施的指導,特別要關注首批執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的在境內(nèi)外同時上市的公司。

　　首批執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè)應當按照財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會《關于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》（財會[2010]11號）要求，對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時應當聘請具有證券資格的會計師事務所對財務報告內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具審計報告。

　　在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的上市公司等有關企業(yè)，應當按照財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，梳理業(yè)務流程，開展風險評估，完善內(nèi)控制度，優(yōu)化信息系統(tǒng)，積極推動企業(yè)內(nèi)部控制體系建設，為2012年企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系施行做好準備。

　　四、強化監(jiān)管，著力督促相關會計師事務所做好企業(yè)2011年年報審計工作

　　各省級財政部門應當督促相關會計師事務所認真學習和領會本通知和企業(yè)會計準則、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的相關規(guī)定，切實貫徹風險導向審計理念，密切關注國際金融危機和我國當前經(jīng)濟形勢可能對企業(yè)造成的影響，謹慎確定重大會計、審計和內(nèi)部控制高風險領域。嚴格按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定實施審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風險，獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見。

　　五、加大力度，著力發(fā)揮財政部門的監(jiān)督檢查職能作用

　　（一）各地財政監(jiān)察專員辦事處和各省級財政部門應當強化和完善會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查與企業(yè)會計信息質(zhì)量檢查有機結合的監(jiān)督模式，充分利用財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)，創(chuàng)新會計監(jiān)督方式和手段，堅持把會計監(jiān)督作為確保企業(yè)會計準則有效執(zhí)行的重要手段。在開展2012年會計監(jiān)督工作時，應當繼續(xù)將企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則作為監(jiān)督檢查的重點。

　　（二）各地財政監(jiān)察專員辦事處應當根據(jù)《財政部關于進一步做好證券資格會計師事務所行政監(jiān)督工作的通知》（財監(jiān)[2009]6號）的要求，結合對證券資格會計師事務所的監(jiān)管，重點關注中央企業(yè)、上市公司和金融機構執(zhí)行企業(yè)會計準則情況，進一步強化對證券資格會計師事務所2011年年報審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查力度。

　　（三）各地財政部門應當將地方大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則情況繼續(xù)作為2011年企業(yè)會計信息質(zhì)量檢查的重點，確保企業(yè)會計準則在地方大中型企業(yè)得到有效實施。

　　（四）各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門應當高度重視、精心組織，加大監(jiān)督檢查力度，嚴肅查處具有典型性的違規(guī)案件。同時，要樹立寓服務于監(jiān)管之中的理念，以檢查促進企業(yè)和會計師事務所提高認識和工作水平，幫助企業(yè)解決在企業(yè)會計準則執(zhí)行中的問題，為進一步完善企業(yè)會計準則積極建言獻策。

　　各省級財政部門、各地財政監(jiān)察專員辦事處應當將本通知精神傳達至本地區(qū)執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)和相關會計師事務所，對于執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)和相關會計師事務所在2011年年報編制和審計過程中遇到的重大問題，應當及時向財政部反饋。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 財政部

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  　　　  　二〇一一年十二月三十一日