固定資產稅前扣除新政，你必須掌握的六個關鍵詞

作 者：中國會計視野 來 源：梁晶晶發表日期：2018-05-16

    企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業所得稅法實施條例、（財稅[2014]75號）、（財稅[2015]106號）等相關規定執行。本通知所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產。

    對于這個優惠政策，我們需要把握的關鍵點在哪里呢？

    第一個關鍵詞：企業

    注意，這里企業前面并沒有任何定語，也就是說沒有行業限制，這里沒有三六九等的分類，那些經常被稅收優惠遺忘的行業，這次也可以享受雨露陽光了。

    但是，這個企業是否包括合伙企業和個人獨資企業呢？因為這是一個計算企業所得稅應納稅所得額的政策，而合伙企業和個人獨資企業是不計算企業所得稅的，所以，這里不應該包括合伙企業和個人獨資企業。

    第二個關鍵詞：新購進

    也就是2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備器具。在這里，尤其是臨界點附近的固定資產，入賬時間的確認就非常重要了。

    稅法中并沒有對固定資產的入賬時間進行明確，所以應該按照會計上的規定來確認。在會計上，對需要建造的固定資產都是以“達到預定可使用狀態”作為判斷入賬的時間點。但對于購入即可使用的固定資產入賬時間，并沒有明確規定。

    有的朋友說，應該以發票開具時間作為固定資產的入賬時間，我認為不妥，發票開具時間是與增值稅納稅義務發生時間緊密相連的，而于固定資產確認入賬時間，是和企業所得稅相關聯的事項，不宜采用發票開具時間來判定。

    雖然沒有買方入賬時間的規定，但企業所得稅有關于賣方確認收入的時間規定，可以做一個參考。“銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。”

    根據上述原則，可以得出的結論是：對于購入需要安裝和檢驗的固定資產，應該在安裝和檢驗完畢時確認固定資產入賬，對于安裝程序比較簡單，可在收到商品時確認固定資產入賬。

    第三個關鍵詞：單位價值

    單位價值是指單價。也就是說如果購買一批固定資產，比如10輛小轎車，一臺100萬，10臺1000萬元。雖然這一批固定資產超過了500萬元，但由于單價不達，所以依然是符合可以優惠的范疇。

    但如果有的企業想取巧，化整為零地購買，比如購買了100萬的輪胎，300萬的發動機、200萬的真皮椅子，100萬的及其零件，然后組裝成了一輛價值700萬元的小轎車。那就不能把上述這些分項理解為單位價值，而應該以最終形成使用的固定資產一輛小轎車作為單位價值，這個單位價值就超過了500萬元，不能享受一次性稅前扣除的優惠政策了。

    第四個關鍵詞：500萬元

    這個500萬元是含稅價還是不含稅價呢，文件中并沒有明確，在之前舊的5000元稅前扣除的固定資產政策中，國家稅務總局所得稅司有關負責人就完善固定資產加速折舊企業所得稅政策答記者問：“這里的5000元是指企業固定資產的原始成本。“

    原始成本也就是資產在其取得時為它所支付的現金或現金等價物的金額。固定資產原始成本，如果該資產可以抵扣進項稅的話，是不含稅價，如果該資產不能抵扣進項稅，是含稅價。

    第五個關鍵詞：允許

    允許是可以選擇的意思，企業可以享受一次扣除，也可以不享受一次扣除好。如果是“應當”，意味著是“必須”，別無選擇。所以是否享受需要企業根據自己情況進行判斷，如果企業正處于企業所得稅免稅期間，加大扣除并不會產生稅收上的利益，就應該放棄這個一次性稅前扣除的優惠政策，而應該采取分年度計算折舊扣除的方法。

    第六個關鍵詞：器具，設備

    這是指除房屋、建筑物以外的固定資產。這樣一解釋，器具設備的范圍就非常廣泛了，極大地突破了原先的研發設備的限制，可以包括小轎車、計算機、辦公設備、福利部門設備等等。