不征稅收入的幾個誤區

作 者：楊春根 來 源：中國會計視野發表日期：2018-01-22

    財稅2011年70號文件規定，企業取得的財政專項資金，符合三個條件可判斷為所得稅上的不征稅收入。該文件雖然落地執行多年，但老編發現在實務中對不征稅收入還存在不少認識上誤區：

    一、不征稅收入等同于免稅收入

    很多人把不征稅收入認為是一種稅收優惠，把它等同于免稅收入。其實不征稅收入不屬于所得稅上的應稅收入范圍，嚴格意義上不屬于稅收優惠。而免稅收入是應稅收入的組成部分，只是國家對特定項目取得的經濟利益給予的稅收優惠。相對應的，不征稅收入用于支出形成的費用，不能在所得稅前扣除。而免稅收入對應的成本費用是可以在所得稅扣除，如企業權益性投資收回股息紅息收入屬于所得稅的免稅收入，其投資對應的借款利息支出也可在所得稅前扣除。正因為不征稅收入不屬于稅收優惠，因此企業只需要在申報表中列明調整，不需要履行優惠備案等手續。

    二、不征稅收入僅指貨幣性資金，不包括實物等收入形式。

    不征稅收入不僅僅包括貨幣性資金，也包括實物等其他收入形式。國家稅務總局公告2014年第29號公告規定：縣級以上人民政府將國有資產無償劃入企業，凡指定專門用途并按規定進行管理的，企業可作為不征稅收入進行企業所得稅處理。其中，該項資產屬于非貨幣性資產的，應按政府確定的接收價值計算不征稅收入?？梢?， 國家對企業投入的實物資產，如土地、房屋等，只要符合條件，也可作不征稅收入處理。

    三、財政性資金只有判斷為不征稅收入才需要納稅調整，判斷為征稅收入不需要納稅調整。

    企業取得的財政性資金符合不征稅收入條件的，在年終匯算清繳時要進行納稅調整。其中稅會差異體現在二個方面，一是收入屬性差異調整，會計處理上不存在不征稅概念，因此要把計入會計收入的不征稅收入作納稅調減。二是要把不征稅收入對應的計入成本費用進行納稅調整。需要注意的是財政性資金作為征稅收入處理，也存在著稅會差異，需要納稅調整。其中差異主要是時間性差異，對財政性資金等補貼收入，所得稅上于收到時一次性確認收入，而會計處理上按補貼的性質，在收到時或受益期作收入處理。

    四、選擇不征稅收入比征稅收入更有利。 

    大部份情況下，財政性資金作為不征稅收入處理，會推延納稅義務的時點，比征稅收入更有利。但有些情況下，選擇征稅收入更有好處，如一項財政性資金，用于研發項目，如選擇作不征稅收入，其對應的支出不能在稅前扣除，且不能享受加計扣除的優惠。而作為征稅收入處理，不但能稅前扣除，符合條件的還能享受研發費加計扣除的優惠。

    五、不征稅收入茲生的利息也屬于不征稅收入。

    實務中因為對不征稅收入要求單獨核算，因此有些企業把不征稅收入產生的利息收入也作為不征稅收入處理。這是違背不征稅收入的確認規則的，不征稅收入的資金來源只限于政府的財政部門或其它部門，從其它途徑取得的資金收入不屬于不征稅收入范圍。實務中還需要關注問題：通過集團轉撥等方式間接取得財政性資金定性問題。