進項抵扣的十大“時間性”誤區

作 者：左岸金戈 來 源：中國會計視野發表日期：2017-09-07

    誤區一：7月1日及以后，取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票以及海關進口增值稅專用繳款書的認證、確認或申請稽核比對的時限為360日。
    正解：根據《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）規定。自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發票和機動車銷售統一發票，應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發票選擇確認平臺進行確認，并在規定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）執行。
    根據文件規定，是取得2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發票和機動車銷售統一發票及海關進口增值稅專用繳款書。對于2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證按照原規定執行。此界限是發票開具日期，而不是取得發票的日期。

    誤區二：取得農產品收購發票或者銷售發票認證抵扣期限為360日。
    正解: 根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》、國家稅務總局《關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函【2009】617號）,根據《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）規定.目前僅對增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統一發票設定了抵扣期限。對于農產品收購發票和銷售發票，尚未規定具體的抵扣時限。

    誤區三：360日遇到節假日可以順延。
    正解：根據2009立法技術規范（試行）： “日”和“工作日”在法律時限中的區別是：“日”包含節假日，“工作日”不包含節假日。所以11號公告規定，2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票及海關進口增值稅專用繳款書的認證、確認或申請稽核比對期限是360日屬于自然天數，360日是含節假日的，通俗理解為一個不中斷的整段時間。所以遇到節假日不能順延。

    誤區四：采用增值稅發票勾選平臺，納稅人申報期結束前2日不能選擇、確認發票數據。
    正解：《國家稅務總局關于優化完善增值稅發票查詢平臺功能有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第32號） ，延長確認發票信息時限。將納稅人確認當月用于抵扣稅款或者出口退稅的增值稅發票信息的最后時限，由當月最后1日延長至次月納稅申報期結束前2日。也就是在2016年32號文規定，確實有申報期結束前2日不得勾選確認的規定。但是后續文件對此規定廢止了：《國家稅務總局關于優化完善增值稅發票選擇確認平臺功能及系統維護有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第57號）規定，一、納稅人每日可登錄本省增值稅發票選擇確認平臺，查詢、選擇、確認用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息。三、本公告自2016年9月1日起施行，《國家稅務總局關于優化完善增值稅發票查詢平臺功能有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第32號）第一條同時廢止。

    同時根據關于《國家稅務總局關于優化完善增值稅發票選擇確認平臺功能及系統維護有關事項的公告》的解讀：（一）納稅人每日可登錄本省增值稅發票選擇確認平臺，查詢、選擇、確認用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息。取消了納稅人申報期結束前2日不能選擇、確認發票數據的限制。
另根據長城軟件納稅服務提供的《增值稅發票選擇確認平臺常見問題》：每個稅款所屬期的勾選、確認時間范圍如何計算？：確認勾選操作期間為：當期已申報結束或征期結束后（以誰在前做為開始時間）至下期申報當天或征期結束當天（以誰在前做為終止時間）為可操作期間。

    誤區五：采用增值稅發票勾選平臺，可以不受360日認證時間的限制。
    正解：根據長城軟件納稅服務提供的《增值稅發票選擇確認平臺常見問題》：本平臺區分按月申報納稅人和按季申報納稅人分別計算其發票抵扣期限：1）按月申報納稅人的發票抵扣期限為：稅款所屬期當月1日前360日之內開具的發票及當前稅款所屬期開具的發票；2）按季申報納稅人的發票抵扣期限為：稅款所屬期當季首月1日前360日之內開具的發票及當季開具的發票。
    例：某按月申報的一般納稅人，2018年9月15日申報8月增值稅（其發票抵扣期限為：稅款所屬期8月1日前360日之內開具的發票及8月稅款所屬期開具的發票），也就是取得 2017年8月7日開具的增值稅專用發票，及企業2018年8月勾選確認發票在2018年9月15日（假定為當月申報期截止日），2017年8月7日到2018年8月1日為359日，符合規定（雖然2017年8月7日到2018年9月15日為404天，其只是勾選平臺的操作問題）。采用掃描認證方式，還是開票日到掃面認證日不得超過180天的限制，但不意味著采用增值稅勾選平臺發票，可以不受360天認證時間限制。而只是因勾選平臺操作，變相的增加了認證或確認的期限。

    誤區六： 2016年8月1日以后取得通行費不能計算抵扣。
    正解：原政策根據《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規定，2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票（不含財政票據，下同）上注明的收費金額可計算可抵扣的進項稅額。后政策《關于收費公路通行費增值稅抵扣有關問題的通知》（財稅[2016]86號）二、本通知自2016年8月1日起執行，停止執行時間另行通知。 也就是財稅[2016]86號將通行費進項稅額計算抵扣政策繼續執行。

    誤區七：收到不動產進項增值稅專用發票，以“開具扣稅憑證的當月”為起點計算分次抵扣的相關期限。
    正解：根據《國家稅務總局關于發布〈不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第15號)第二條規定,增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產,以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程,其進項稅額應按照本辦法有關規定,分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%.第四條第(二)款規定,60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額,于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。根據征管的因此，實際是以納稅人認證申報抵扣的當月計算。不是發票開具日，也不是取得發票但未認證抵扣的日期。
    例：公司于購買辦公用房一幢，取得增值稅專用發票。發票開具日期為2017年7月30日，企業收到發票日期為2017年8月3日但未認證，2017年9月16日認證相符。此時起算點為2017年9月。

    誤區八：收到不動產進項增值稅專用發票，40%的部分為待抵扣進項稅額,于取得扣稅憑證的第13個月從銷項稅額中抵扣。
    正解：根據《國家稅務總局關于發布〈不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第15號)第四條第(二)款規定,60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額,于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。是取得扣稅憑證的當月起第13 個月，不是第13 個月起。
    例：公司于2017年9月16日購買辦公用房一幢，取得增值稅專用發票，當月已經認證相符。60%的部分于9月從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月就是（2018年9月）從銷項稅額中抵扣。也就是9-12月4個月，1-9月是9個月，共計13個月。

    誤區九：購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產在建工程的，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。
    正解：根據《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》（2016年第15號）第五條 購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

    例：公司于2017年2月購入材料一批，取得增值稅專用發票（不含稅價100萬元，稅率17%），當月已認證抵扣。2017年9月材料轉用于不動產在建工程。其已抵扣進項稅額的40%（也就是17*0.4=6.8萬元）部分，應于2017年9月從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額。并于轉用的當月起第13個月（也就是2018年9月）從銷項稅額中抵扣。

    誤區十：不得抵扣進項稅額的不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的。60%的部分于改變用途的當月從銷項稅額中抵扣，40%部分于改變用途的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。
    正解：根據《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》（2016年第15號）第九條 按照規定不得抵扣進項稅額的不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。按照本條規定計算的可抵扣進項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。（備注：此處計算可抵扣稅額需要注意2016年36號文與2016年第15號公告的差異，此處存在爭議，實務具體以法律法規為準）

    注：個人觀點，僅供參考，具體以法律法規為準！