證監會對審計評估機構保持高壓

來 源：中國證券報發表日期：2017-04-17

    監管部門對證券市場審計、評估機構的監管力度持續加大。證監會相關部門表示，依法對審計、評估機構全面從嚴監管，通過規范監管行為、創新監管方式、提高監管效能，維護市場秩序，保護投資者合法權益。

    隨機抽查+回訪檢查

    證監會主席劉士余就任以來，多次強調依法監管、從嚴監管、全面監管，依法保護投資者合法權益。這既是重申證監會長期監管理念，也有適應市場新形勢的新內涵。證監會對審計和評估機構的監管保持高壓態勢，逐步形成常態化制度安排，令審計和評估機構真正發揮“守門人”的作用，實現對投資者權益更好的保護。

    3月24日，證監會通報2016年度審計與評估機構檢查處理情況。此次審計與評估機構檢查由證監會統一組織，首次采用“隨機抽查+回訪檢查”的方式來確定檢查對象，并根據檢查結果對多家會計事務所、資產評估機構采取行政監管措施，將個別執業質量存在較嚴重問題、涉嫌違反證券法規的執業項目移交稽查部門處理。

    “相比往年有所不同，今年在確定審計、評估機構檢查對象方面，采取了隨機抽查和回訪檢查兩種方式。”證監會相關部門人士對中國證券報記者透露，隨機抽查是必選動作，按照國務院整體部署和證監會隨機抽查工作實施方案的具體要求，邀請行業協會和部分行業代表共同參與，通過搖號等方式，從檢查名錄庫中隨機抽取審計、評估機構作為檢查對象，并從執法檢查人員名錄庫中隨機選派執法檢查人員。

    在確定檢查對象時，證監會還與行業主管部門、中國注冊會計師協會、中國資產評估協會等保持緊密聯系和良好溝通，有效避免出現重復檢查、多頭監管等情況。

    中國證券報記者獲悉，回訪檢查方面，在相關檢查規程明確要求的前提下，今年首次在檢查方案中重點部署，對已檢查過的審計、評估機構過往整改措施的落實情況、效果和可能依然存在的問題進行全面、深入的評估，對整改落實明顯不到位的采取進一步措施。

    上述檢查都是對審計、評估機構內部管理、質量控制體系、獨立性和具體項目執業質量開展的全方位檢查。

    “值得注意的是，在確定具體執業項目時，又采取了‘問題和風險為導向’的模式，重點檢查日常監管反映集中、投資者關注度較高、對資本市場會計信息影響較大的審計、評估執業項目。”證監會相關部門人士表示，重點檢查的項目包括客戶經營業績大幅波動、舞弊風險較高、收購形成大額商譽且存在業績承諾壓力、多次修正業績預告的審計執業項目以及評估增值幅度較大，多次評估結果差異較大，涉及影視傳媒、網絡游戲、信息科技、礦業權、商譽減值、借殼上市等的評估執業項目。

    根據上述安排，證監會2016年采取隨機抽查方式，組織部分派出機構對2家審計機構、3家評估機構進行全面檢查，累計抽查39個審計項目、33個評估項目；采取回訪檢查方式，對2家審計機構、1家評估機構進行檢查，累計抽查16個審計項目、4個評估項目。

    劍指多項頑疾

    證監會相關部門指出，檢查發現，審計、評估機構在內部管理、質量控制和項目執業質量等方面總體上有所改善，但仍存在一些問題，具體包括：審計機構總分所間未實現一體化管理、相關機構質量控制部門人員不足、質量控制力量薄弱、審計執業項目中風險導向審計和部分基礎性審計程序執行不到位、個別評估執業項目存在明顯預測錯漏、倒簽評估報告日期等突出問題，以及審計、評估工作資料收集不全、歸檔不及時等“屢教不改”的問題。

    內部管理方面，審計機構的普遍問題是總分所間未實現一體化管理，業務、財務、人事、技術標準和信息管理尚未實質性統一。例如，未對分所財務進行統一管理與集中控制，未在整體層面進行統一的合伙人收益分配，未使用統一的信息系統對分所業務進行管理等。其他問題還包括人員管理不到位（如知悉部分資產評估師在其他機構執業而未采取必要措施、高級管理人員兼任監事等）、職業風險基金管理不規范、部分分支機構財務管理不完善等。

    質量控制和獨立性方面，部分審計、評估機構的質量控制制度不健全、執行不到位，質量控制部門人員不足，人均年度審核報告數量較多，質量控制力量相比業務規模較為薄弱。

    部分審計機構業務承接與保持、業務執行、監控等質量控制環節仍不完善，對工作底稿中存在的簡單錯誤，多級項目質量控制復核都未予發現并更正。個別評估機構甚至存在倒簽報告日期、允許其他機構或個人以本機構名義執業等嚴重問題。

    獨立性是審計、評估機構的靈魂，也一直是證監會會計監管的重點領域。檢查發現，審計、評估機構對獨立性方面重視程度仍然不足，相關制度設計不完善、落實不到位。從業人員及其近親屬違規買賣股票的情況較往年有所改善，但問題依然存在。

    具體項目執業質量方面，在審計領域，未貫徹風險導向審計理念、對舞弊風險重視不夠、風險評估與后續實質性程序不匹配的“舊疾”依然存在；函證、監盤、截止性測試、分析程序等基礎審計程序執行仍不到位；與收入、存貨、遞延所得稅、政府補助等相關的實質性審計程序依然存在較多問題；特別值得注意的是，今年檢查發現在合并報表審計中存在較為突出的問題，包括對控制的判斷、合并范圍以及合并抵銷過程等。在評估領域，關鍵評估參數確定缺乏依據的情況最為明顯，如收益法中對未來價格和銷量的預測、市場法中可比公司的選擇、成本法中重要設備的詢價等依據不足；收益預測與歷史、現實情況明顯不符且無合理解釋等問題依然嚴重；評估方法和評估假設適用不當，評估報告和評估說明對重要信息披露不充分，調查、分析、核驗等評估程序執行不到位等問題也比較普遍；個別評估執業項目存在明顯的預測錯漏、倒簽報告日期等嚴重問題。

    此外，審計、評估工作底稿的編制和管理仍不規范，工作底稿內容不完整、不規范，索引缺失錯亂，資料收集不全，歸檔不及時等問題“屢教不改”。存在上述問題的工作底稿既無法真實、準確、完整地體現審計、評估執業工作，更無法有效維護各方當事人合法權益。

    執業人員的勝任能力方面，審計、評估機構的服務具有專業性，其專業性體現在執業人員的勝任能力上。證監會相關部門表示，現階段部分執業人員的勝任能力還有待提高。一是職業懷疑態度不夠，未保持質疑的思維方式，未對可疑跡象保持警覺；二是職業判斷水平和業務能力有待提高，未能綜合運用會計、審計、評估的相關知識、技能和經驗，做出適合業務具體情況、有根據的專業判斷，甚至存在個別低級專業錯誤；三是對新業務、特殊業務的學習不夠，如對各類創新業務的審計、對TMT和游戲行業的評估，缺乏研究實務中熱點難點和突出問題的積極性和主動性。

    全面從嚴監管

    “這些審計、評估機構相關問題具有一定代表性，在其他審計、評估機構中也普遍存在。”證監會相關部門人士表示，所有從事證券服務業務的審計、評估機構，在執業中，一是要明確定位，深刻理解證券期貨相關業務作為法定業務的屬性，秉持獨立、專業、公共的立場，改變拼行業排名、輕執業質量的發展思路；二是要勤勉盡責，嚴格按照執業準則和監管規則的要求從業，時刻保持執業謹慎態度，對所依據的文件資料內容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證；三是要不斷學習，提升專業勝任能力，既要加強對新業務領域、新執業規則的學習，也要及時、準確地把握監管規則；四是要完善管理，加快總部與分支機構的實質性統一，建立健全質量控制體系和獨立性制度，加大人員、資金和技術投入。

    此前，證監會在2016年5月公布，對6家中介機構立案稽查，包括大華、北京興華、瑞華三家會計師事務所以及銀信、遼寧元正、中和三家資產評估機構。這些都是在日常監管中發現的審計、評估機構典型案件。

    在今年2月證監會公布的2016年證監稽查20大典型違法案例中，立信會計師事務所在為大智慧(601519)開展2013年年報審計業務中，未勤勉盡責，未執行必要審計程序，未獲取充分適當的審計證據；北京中同華資產評估有限公司在大智慧下屬公司股東權益價值評估過程中，違反多項執業準則規定。兩家中介機構均被證監會依法沒收相關業務收入，并分別處以違法所得三倍金額的罰款。

    在2016年度審計與評估機構檢查處理中，證監會根據有關法律法規和部門規章的規定，結合發現問題的嚴重程度，對中審眾環會計師事務所（特殊普通合伙）采取責令改正的行政監管措施，對信永中和會計師事務所（特殊普通合伙）、北京中企華資產評估有限責任公司、北京華信眾合資產評估有限公司、廣東中廣信資產評估有限公司采取出具警示函的行政監管措施。同時，對上述審計、評估機構的16人次簽字注冊會計師、14人次簽字資產評估師以及致同會計師事務所（特殊普通合伙）的2人次簽字注冊會計師采取了相應的行政監管措施，并記入誠信檔案。對于個別執業質量存在較嚴重問題、涉嫌違反證券法規的執業項目，已移交證監會稽查部門處理。

    這一系列舉措顯示，證監會將進一步深化依法全面從嚴監管，維護市場秩序，繼續提升監管能力。

    “在市場化、法治化、國際化的改革背景下，資本市場需要審計、評估機構為市場主體提供高質量的服務，這既是機遇，也是挑戰。審計、評估機構應秉持執業獨立性，切實發揮鑒證、把關作用，保證資本市場信息披露質量。”證監會相關部門人士強調，始終高度重視對審計、評估機構的監管，通過規范監管行為、創新監管方式、提高監管效能，不斷強化審計、評估機構的主體責任，逐步完善事中事后監管機制，深化依法全面從嚴監管，維護市場秩序，保護投資者合法權益。