準則修訂將使審計報告“脫胎換骨”

作 者：宮瑩 來 源：中國會計報發表日期：2016-01-29

    審計報告相關準則的修訂，標志著審計報告模式將迎來重大改變，“審計報告2.0”時代或將來臨。

    近日，中國注冊會計師協會發布修訂審計報告相關準則的征求意見稿。此次修訂的最大亮點是在上市公司財務報表審計報告中增加關鍵審計事項部分。

    “這就要求注冊會計師在審計報告中加入具體審計項目的個性化信息，從而大大提高審計報告的決策相關性和有用性。”中國注冊會計師協會有關負責人表示，審計報告中將引入個性化信息。

    與國際審計準則持續趨同

    目前，我國采用的審計報告模式是全球通用的模式，擁有標準化的格式、要素和內容，具有格式統一、要素一致、內容簡潔、意見明確等優點，但也存在著信息含量及相關性不夠等問題。

    “2008年全球金融危機的爆發，使得許多機構投資者與金融分析師對審計報告愈加重視，提升審計報告信息含量的呼聲日趨強烈。對此，美國公眾公司會計監管委員會、歐盟委員會等機構都認為現行審計報告模式亟待改革。”天健會計師事務所董事長胡少先說。

    在各方呼吁下，2015年年初，國際審計與鑒證準則理事會發布新修訂的審計報告系列準則，改革現行審計報告模式，特別是引進了關鍵審計事項部分。

    我國此次修訂審計報告相關準則，是與國際審計準則的持續趨同，這有助于彌合審計報告使用者的“期望差距”。

    “審計報告供需雙方一直存在尚待彌合的審計‘期望差距’。為了回應審計報告使用者對于審計報告個性化、易理解、透明化的需求，改變后的審計報告模式將引進關鍵審計事項部分，以彌補現行審計報告模式的缺陷，提高審計報告對財務報表使用者的溝通價值。”胡少先說，同時，此次準則修訂在一定程度上也是為了配合資本市場注冊制改革，提高審計報告信息質量。

    創業板上市公司、浙江核新同花順網絡信息股份有限公司財務總監杜烈康也表示，此次準則修訂具有重大意義。他認為，現行的審計報告模式更多是從審計專業角度出發，對與社會公眾的溝通重視不夠，一定程度上無法滿足社會公眾的需求。

    “舉個簡單的例子，所有的標準無保留意見的審計報告，基本上是一字不差的，審計報告閱讀者無法從中獲取更多有價值的信息，就會認為審計報告都是套話和廢話，也就很少有人去認真閱讀了。另外，對于審計報告中出現的一些專業術語，如‘合理保證’，公眾可能無法判斷保證的程度，導致一旦會計報表出現舞弊等情況，就會不加思索地要求審計師承擔責任。”杜烈康說，修訂后的審計報告模式重視與社會公眾的溝通，提高了審計報告的價值，也更能增強社會公眾對審計行業的認識。

    “個性化”時代開啟

    “在審計報告中增加關鍵審計事項部分即加入具體審計項目的個性化信息，意味著出具審計報告時簡單套用標準化模板將成為歷史。”上述負責人告訴記者，在此過程中，注冊會計師也需要斟酌并與被審計單位進行溝通，需要得到被審計單位的理解。

    關鍵審計事項通常選自重大錯報風險領域、重大會計政策的選擇和重大會計估計判斷以及當期重大交易。據了解，在審計實務中，現有準則已經要求注冊會計師對上述事項重點關注，并與治理層進行溝通。因此，胡少先認為，從技術層面而言，確定關鍵審計事項并在審計報告進行披露應該沒有實質性的操作問題。

    “但是，在描述關鍵審計事項時，注冊會計師需要說明該事項被認定為關鍵審計事項的原因以及該事項在審計中是如何應對的。在中國文化背景下，將已與被審計單位管理層或治理層溝通達成一致意見，并在審定會計報表中已作調整的事項，仍然在審計報告中予以披露，被審計單位可能很難接受。”胡少先說，這就需要企業管理層或治理層的全面支持與配合，實務中可能會增加溝通的次數與難度，如果管理層不認可注冊會計師確定的關鍵審計事項，可能會影響審計報告的正常出具時間。

    然而，對于財務報表使用者而言，新式審計報告將產生眾多積極的影響。

    “對于外部財務報表使用者特別是股市投資者而言，新的審計報告將具有更加豐富的信息含量，更加通俗易懂。投資者將更好地了解上市公司財務狀況、經營成果以及涉及上市公司的具體經濟政策、法律風險等情況，有利于投資者養成理性投資、長期投資的理念。”杜烈康分析說，同時，由于新審計報告的易讀性和較高的溝通價值，市場監管層、銀行等金融機構、社會公眾等都會從中受益。

    另外，新的審計報告有利于企業做好信息披露工作。“‘新式審計報告’闡明了管理層和治理層對合并財務報表的責任，并且與注冊會計師更明確劃分了各自的責任。”杜烈康說。

    事務所需完善質量控制體系

    “對于審計行業而言，‘審計報告2.0’時代的到來，是一場革命性的變化，與此相關的會計師事務所、被審計單位等都需要在實施前做好一系列的準備工作。”上述負責人說。

    對于下一步的準備工作，杜烈康表示，除了做好員工培訓學習之外，企業需進一步規范日常經營活動、信息披露以及賬務處理。因為關鍵審計事項披露后，社會公眾將更清晰了解企業的內部控制制度、重大生產經營決策以及財務處理等事項，這些方面工作的日常規范就更顯必要。此外，企業要更加重視與注冊會計師的溝通———由于審計報告的個性化和透明性，在審計工作中與注冊會計師的充分溝通有助于審計報告準確表達，向社會公眾傳遞所有重大的事項。

    胡少先則表示，從會計師事務所的角度而言，一方面，事務所要完善自身的質量控制體系。建立并實施質量控制體系是事務所保證其出具的審計報告具有高質量的基礎。針對修訂后的審計準則，事務所應在質量控制體系有關環節增加復核要點，對于某些與上市公司治理層存在關鍵審計事項重大分歧的審計項目，事務所應采取相應的措施予以針對性的處理。另一方面，會計師事務所必須根據修訂后的審計報告相關準則，修訂現有的執業規程以滿足新準則對額外審計程序的要求，同時修訂現有的審計報告模板，使所有審計報告既符合規范、標準的基本要求，又要突出不同審計項目的實際情況，以實現個性化與標準化的平衡。此外，加強執業人員培訓及與客戶的宣傳溝通也非常重要。