CFO指南:6-7月新稅法速遞

作 者：盛立中 來 源：《首席財務官》發表日期：2015-07-17

    2015年5月8日，由國務院批轉的發改委《關于2015年深化經國務院辦公廳近日印發<關于支持農民工等人員返鄉創業的意見>》，提出落實定向減稅和普遍性降費政策。農民工等人員返鄉創業，符合政策規定條件的，可適用享受減征企業所得稅、免征增值稅、營業稅、教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業建設費、殘疾人就業保障金等稅費減免和降低失業保險費率政策。《中華人民共和國環境保護稅法（征求意見稿）》近日公開征求意見。對超標、超總量排放污染物的，加倍征收環保稅。對依照環境保護稅法規定征收環保稅的，不再征收排污費。環境保護稅的納稅人，為在中華人民共和國領域以及管轄的其他海域，直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者。

    修訂《稅收減免管理辦法》

    新修訂的《稅收減免管理辦法》自2015年8月1日起施行。根據新修訂的《稅收減免管理辦法》，減免稅分為核準類和備案類。核準類減免稅是指法律、法規規定應由稅務機關核準的減免稅項目；備案類減免稅是指不需要稅務機關核準的減免稅項目。按照要求，納稅人享受核準類減免稅，應當提交核準材料，提出申請，經核準確認后執行；未按規定申請或雖申請但未經有批準權限的稅務機關核準確認的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應當具備相應的減免稅資質，并履行規定的備案手續。按照規定，納稅人依法可以享受減免稅待遇，但是未享受而多繳稅款的，納稅人可以在稅收征管法規定的期限內申請減免稅，要求退還多繳的稅款。納稅人實際經營情況不符合減免稅規定條件或者采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發生變化未及時向稅務機關報告的，以及未按照本辦法規定履行相關程序自行減免稅的，稅務機關依照有關規定予以處理。

    政策點評：稅務總局有關負責人稱，隨著行政審批制度改革的進一步深化，大部分稅收減免由審批制改為備案制，2005年發布的《稅收減免管理辦法（試行）》已無法滿足稅收工作實際需求。為進一步規范和加強減免稅管理工作，故對原辦法進行了修訂。

    糧食購銷企業售糧免征增值稅改為備案制

    承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售糧食享受免征增值稅優惠政策時，其涉及的審核確定工作程序改為備案管理。享受免征增值稅優惠政策的納稅人，按以下規定，分別向所在地縣國稅局及同級糧食管理部門備案：納稅人應在享受稅收優惠政策的首個納稅申報期內，將備案材料送所在地縣國稅局及同級糧食管理部門備案；納稅人在符合減免稅條件期間內，備案資料內容不發生變化的，可進行一次性備案；納稅人提交的備案資料內容發生變化，如仍符合免稅規定，應在發生變化的次月納稅申報期內，向所在地縣國稅局及同級糧食管理部門進行變更備案。如不再符合免稅規定，應按照規定進行納稅申報。

    政策點評：根據《國務院關關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》，糧食購銷企業售糧免征增值稅的審核程序已取消。

    明確2014年度軟件企業所得稅優惠政策事項

    根據《國務院關于印發進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知》等有關規定，已認定的軟件企業在2014年度企業所得稅匯算清繳時，凡符合規定的優惠政策適用條件的，可申報享受軟件企業稅收優惠政策，并向主管稅務機關報送相關材料。

    政策點評：根據《國務院關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》，軟件企業認定及年審工作停止執行。

    明確高新技術企業職工教育經費稅前扣除政策

    經國務院批準，自2015年1月1日起，高新技術企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

    政策點評：按照企業所得稅法，除另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

    七種情形可延期申報出口退（免）稅

    出口企業或其他單位由七種特殊原因造成未收齊出口退（免）稅申報單證，逾期未申報出口退（免）稅的，可在2015年7月31日前提出延期申報退（免）稅。包括：自然災害、社會突發事件等不可抗力因素；出口退（免）稅申報憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押出口退（免）稅申報憑證；買賣雙方因經濟糾紛，未能按時取得出口退（免）稅申報憑證；由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致不能按期提供出口退（免）稅申報憑證；由于企業向海關提出修改出口貨物報關單申請，在退（免）稅期限截止之日海關未完成修改，導致不能按期提供出口貨物報關單；有關政府部門在出口退（免）稅申報期限截止之日后才出具出口退（免）稅申報所需憑證資料。

    政策點評：稅務總局有關負責人稱，今年以來，一些出口企業由于疏忽導致部分出口退（免）稅錯過了申報時限，面臨著不予退稅或視同內銷征稅的局面，企業將遭受重大損失。有關政府部門在出口退（免）稅申報期限截止之日后才出具出口退（免）稅申報所需憑證資料，客觀上也導致有些企業未能按期申報，不能享受退稅。為更好地支持出口企業發展，對由特殊原因造成的逾期未申報情況允許延期申報，并將申請延期的時限由原來的2015年4月15日延長至7月31日。

    明確廣東、天津、福建自貿區進口稅收政策

    自上述三個自貿試驗區掛牌成立之日起，一、中國（上海）自由貿易試驗區已經試點的進口稅收政策原則上可在自貿試驗區進行試點。二、選擇性征收關稅政策在自貿試驗區內的海關特殊監管區域進行試點，即對設在自貿試驗區海關特殊監管區域內的企業生產、加工并經“二線”銷往內地的貨物照章征收進口環節增值稅、消費稅，根據企業申請，試行對該內銷貨物按其對應進口料件或按實際報驗狀態征收關稅的政策。三、在嚴格執行貨物進出口稅收政策前提下，允許在自貿試驗區海關特殊監管區域內設立保稅展示交易平臺。四、自貿試驗區內的海關特殊監管區域實施范圍和稅收政策適用范圍維持不變。

    政策點評：上述稅收政策同時明確，坐落于自貿區內的平潭綜合實驗區稅收優惠政策不適用于福建自由貿易試驗區內其他區域；深圳前海深港現代服務業合作區、珠海橫琴稅收優惠政策不適用于廣東自貿試驗區內其他區域。

    明確資產（股權）劃轉企業所得稅征管事項

    近日，稅務總局發布公告，明確四類集團內居民企業之間按照賬面凈值劃轉股權或資產的行為，暫不確認股權或資產轉讓所得，享受遞延納稅優惠政策，同時簡化征管流程。對某些具體征管問題進行了進一步明確。

    政策點評：為進一步推進經濟結構調整、加快傳統產業轉型升級、提高大中型企業核心競爭力，稅務總局日前出臺了企業資產（股權）劃轉的所得稅優惠政策。為便于稅收優惠政策的落實，此次公告進一步明確了相關執行口徑和征管要求，比如包括母公司向子公司、子公司向母公司，以及子公司之間等四種情形的股權或資產劃轉，均可以享受遞延納稅待遇。

    發布《境外旅客購物離境退稅管理辦法（試行）》

    退稅商店采用備案制。具有增值稅一般納稅人資格、納稅信用等級在B級以上、同意安裝使用離境退稅管理系統、已經安裝并使用增值稅發票管理新系統并同意單獨設置退稅物品銷售明細賬的企業經省級國稅局備案后即可成為退稅商店。稅務機關發現退稅商店有不符合退稅商店條件或違反規定的情形，有權終止其備案。

    政策點評：按照現行規定，境外旅客在離境口岸離境時，對其在退稅商店購買的退稅物品以11%的稅率退還增值稅。

    就界定超標準小規模納稅人偷稅數額做出批復

    稅務總局就黑龍江省國稅局《關于界定超標準小規模納稅人偷稅數額的請示》做出批復：稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，以界定增值稅小規模納稅人年應稅銷售額。納稅人年應稅銷售額超過小規模納稅人標準且未在規定時限內申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應制作《稅務事項通知書》予以告知。納稅人在《稅務事項通知書》規定時限內仍未向主管稅務機關報送一般納稅人認定有關資料的，其《稅務事項通知書》規定時限屆滿之后的銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。稅務機關送達的《稅務事項通知書》規定時限屆滿之前的銷售額，應按小規模納稅人簡易計稅方法，依3%征收率計算應納稅額。

    政策點評：政策主要在于厘清增值稅小規模納稅人年應稅銷售額，從而便于對可能涉及的滯納金和罰款的具體計算處理問題的執行。