管理會計標準建設提上日程

作 者：宮瑩 來 源：中國會計報發表日期：2015-01-09

    我國管理會計標準建設已提上日程。

    《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》提出，要加強管理會計標準建設，形成以管理會計基本指引為統領、以管理會計應用指引為具體指導、以管理會計案例示范為補充的管理會計指引體系，為單位提供有力的抓手，確保管理會計工具方法在單位中的應用效果，達到提升單位價值創造力的目標。

    在管理會計“4+1”體系中，標準建設是保障。而具體指引、應用指引和案例庫建設三個“關鍵詞”將成為標準建設發揮保障作用的重要抓手。

    具體指引與應用指引“互補”

    在管理會計標準建設中，除了案例庫的補充作用，具體指引與應用指引相輔相成，有一定的“互補”關系。

    根據財政部對指導意見的解讀，管理會計基本指引是將管理會計普遍規律上升到標準，是對管理會計基本概念、基本原則、基本方法、基本目標等內容的總結、提煉。

    “在指引體系建設中，基本指引要起到統領的作用。”南京審計學院副教授崔秀梅說，因此，基本指引應該包括以下幾個方面：管理會計的目標、原則、理論（行為理論、權變理論、戰略管理理論、全面質量管理理論）以及管理會計的概念框架。

    “當然，要豐富管理會計的理論研究，還需要吸收經濟學、管理學、社會學、運籌學等其他學科的精華。”崔秀梅認為。

    據了解，雖然在我國當前的管理會計實踐中尚無基本指引，但對于基本指引中涉及的概念、原則、目標等，理論界和實務界已有很多論述，只是這些觀點不夠統一。因此，形成統一的管理會計基本指引很有必要。

    在管理會計指引體系中，應用指引居于主體地位，是對單位管理會計工作的具體指導。

    “從《指導意見》的思路來看，管理會計指引體系看來是要參照會計準則體系以及內部控制規范體系的范式來進行，這樣的話，我認為應用指引相當于具體會計準則，應以管理會計方法體系為核心來分別制定，并要具有靈活性、應變性、可擴展性等特征。”鄭州航空工業管理學院教授李現宗說，或許可以參照美國的管理會計公告的形式，對成熟的管理會計方法等制定具體的應用指引，并適時發布，如成本管理應用指引、全面預算管理應用指引、決策評價應用指引、質量成本管理應用指引、責任會計應用指引、內部轉移定價應用指引、績效評價應用指引、管理會計師職業道德指引等。

    崔秀梅則認為，應用指引要想充分發揮其具體指導的作用，應包括以下幾個方面：管理會計的基本工具（標準成本法、預算管理等）、管理會計的衍生工具（如平衡計分卡、經濟增加值等）和管理會計的研究方法（問卷調查、實驗研究、實地研究、檔案研究和分析性模型研究）。

    發揮案例庫的啟發和示范作用

    建立管理會計案例庫，為單位提供直觀的參考借鑒，是管理會計指引體系指導實踐的重要內容和有效途徑，也是管理會計體系建設區別于企業會計準則體系建設的一大特色。

    管理會計在單位的應用歸根結底要落實在管理會計工具的應用上。而各種工具方法應用的環境、具體操作及各自的優缺點、預期達到的效果等，都需要案例作為載體和支撐。

    財政部提出，爭取通過5到10年的時間，通過經驗交流、調研座談、案例單位自主梳理等有效方式，總結、提煉一批覆蓋多領域、多行業、多種工具方法的案例，構建內容豐富、示范性強的管理會計案例庫。

    “選擇收集管理會計示范案例時，應注意案例應具有成熟性、示范性、啟發性、創新性等特征。”李現宗提出。

    而崔秀梅認為，案例庫的建設不是一朝一夕可以完成的，在長期的建設和完善過程中需要注意案例的啟發性和規范性。

    “示范案例作為典型的事件傳遞，有針對性的主題。其通過研究者對典型企業的實際調查研究，分析企業的實際問題，解決企業的實際需求，并通過個體擴展到部分企業相同問題的解決，再上升到理論研究。可以借鑒管理學的案例研究，采用故事型個案研究、敘理型個案研究和辯證型個案研究三個層次，充分體現案例研究的實際價值。”崔秀梅說。

    同時，她認為，盡管案例研究具有“定性的、經驗型”的屬性，但這不表明案例研究的結果不客觀，要確保管理會計案例研究結論的信度和效度，則需要案例研究遵循一系列嚴格的研究程序和使用科學化的工具，即具有規范性。

    需要一個漫長的過程

    對于管理會計標準體系建設，上海大學管理會計與信息化研究中心主任許金葉感慨：“這是一個世界性的問題。或許在這個問題上，我們與國際站在同等起跑線上，因為國際上也尚未形成統一、成熟的管理會計標準體系。”因此，許金葉認為，我國管理會計標準建設或將經歷一個漫長的過程。

    李現宗也認為“這是個難題”。

    “因為管理會計不像財務會計那樣，主要圍繞會計信息制定標準。管理會計是為了管理的會計，管理的顯著特征就是個性化，通過個性化管理不斷實現創新，而要針對個性化的東西來制定統一的標準是很困難的。”李現宗說，在這樣的情境下，如果要制定統一的標準體系，只能是相對成熟的、帶有普遍性的、能共同接受的、規律性較強的內容，如成本管理標準、全面預算管理標準、決策管理標準、內部轉移定價標準、業績評價標準等，最終形成管理會計指引體系。

    目前，美、英等西方國家已經在管理會計領域做了大量探索，形成了諸多有益經驗。其中，重視管理會計標準建設指導管理會計實踐這一做法，極大推動了管理會計應用，促進了管理會計發展。

    我國應借鑒西方國家推行管理會計的做法經驗，但完全西化也是不可取的。“我們要在國內實踐背景的基礎上進行思考，形成中國特色的管理會計標準體系。”許金葉說。