管理會計：“舉重若輕”提高資源分配效率

作 者：高鶴 來 源：中國會計報發表日期：2014-10-31

    “會計與經濟息息相關，是在經濟活動中解決資源分配效率的有效方式之一。有時候，會計能解決宏觀經濟問題。”財政部管理會計咨詢專家、清華大學教授于增彪告訴中國會計報記者，要讓市場在資源分配中起到決定性作用，會計能夠“舉重若輕”地發揮出重大作用。

    “小會計”解決“大問題”

    當然，在很多人眼中，會計只不過是一門技術學科，主要就是算算賬、編編報表、統計下數字。然而，就是這看似不起眼的信息整合工作，延伸到企業和行政事業單位的資源管理中，就能發揮出決定性的作用。

    “管理會計任務之一是研究資源分配，目的是提升資源分配的效率和效果。”于增彪認為，大到國家治理，小到企業或行政事業單位的管理，會計都能在其中實現按市場原則分配資源的功能。

    比如，我國人工成本增長速度總是快于企業利潤的增長速度，這一矛盾通過將人工成本與勞動生產率掛鉤就能夠直觀地解決。就好比上世紀我國出現的邯鋼經驗一樣，做到“人人身上有指標”，成本節約、提升管理的動力自然就落實到了每個人身上。

    再比如公司到資本市場上IPO，就是要到資本市場上爭取資源分配的權利。這首先涉及到IPO公司的質量，而其質量的重要標志之一就有沒有應用和創新管理會計。IPO成功后，公司在資本市場上成功獲取了資金這一稀缺資源，轉入公司的生產運營之中，其后就需要在公司內部分配資本。在這個過程中，管理會計同樣起到了決定性作用。

    現在，不少大型集團公司的內部資金分配用的就是管理會計。

    這種資源分配受制于兩個因素：一是公司的組織結構，包括決策權限、信息傳遞和激勵機制，其中，總會計師的職能權限與協調范圍是用管理會計支配資源的關鍵；二是經營活動的特點。

    目前，很多企業中的管理會計工作權限比較混亂。比如預算管理，有的企業單獨成立預算部門，并與財務部門平行；有的則將其納入戰略部門或人事部門；還有的內設在總經理辦公室等。

    這些管理預算的部門反而與應該精通管理會計的財務部門沒有隸屬關系。管理會計的執行出現明顯的斷層，不能在財務部門以管理會計的思維貫徹始終。這是不少企業的管理遺憾。

    “應把與管理會計相關的職能工作都放在財務部門，方便管理會計體系的統一執行。”于增彪說，總會計師的能力與公司治理層次關系緊密，他們要有綜合協調的能力。因此，應把總會計師提升到企業管理層“二把手”的地位，幫助總會計師以自己的專業水平在管理層中強勢起來。在于增彪眼中，唯有如此，管理會計才能發揮出真正的作用。

    而且，在他看來，很多宏觀政策的實施需要微觀化，而這項工作都可以直接落實到會計政策的執行之中。不少宏觀問題也可以通過管理會計加以解決。

    “如果總會計師不能從創造企業價值的角度統籌資源，如果企業不能通過管理會計‘強身健體’，按市場分配的資源效率和效果也就大打折扣了。”于增彪坦言。

    實踐的關鍵點：建立系統的邏輯體系

    事實上，當前我國很多企業都已經在不知不覺中發展了管理會計，不少企業還在預算管理、資金管控等方面取得了可喜的進步。這是企業在自身發展和治理過程中的必然要求，也是企業未來實現管理升級的必經之路。

    這種實踐中自然成長的管理會計思維和方法難能可貴。

    “可惜的是，現在沒有一個系統的邏輯體系能把這些管理會計的思維和方法整合起來，這樣就難以全面地發揮出管理會計的作用。”于增彪認為，從應用的角度著眼，管理會計的知識體系可概括為“三橫五縱六個模塊”。

    “三橫”，即按照組織層次把企業分成高、中、低3個管理會計的應用層次。“五縱”，即成本管控、預算管控、平衡計分卡管控、管理駕駛艙管控和企業社會責任管控。“六個模塊”即戰略會計、老板會計、資源會計、績效會計、社會責任會計和行為會計。

    這就是一個類似于科索（COSO）風險管控框架的三維體系。按照這個思路去設計和組織企業的會計工作，就能系統地發揮管理會計的公司治理功能。

    “管理會計應用必須系統化，不能零打碎敲。現在企業最重要的是建立體系。很多企業中的管理會計方法很多，但就是沒有銜接起來。”于增彪說，成本是企業銜接管理會計方法的核心。

    比如，要創造股東價值，就要提高產品質量，而提高產品質量的目的不僅是增加銷售，也要降低成本，這樣就需要采用六西格瑪的方法。這才是一個系統的邏輯體系。

    理論的關鍵點：梳理管理會計的清晰脈絡

    實踐的關鍵點在于構建體系，這也迫切需要管理會計系統理論的支撐。而對于當前的管理會計理論而言，梳理出清晰的管理會計體系思路至關重要。這樣才能實現理論指導實踐、更新人們的管理理念后實踐又反哺理論的良好循環。

    于增彪認為，實際上，用管理會計體系可以把企業的整個管理過程都囊括進來，因為管理會計所有的內容都直接或間接地與預算相關。而用結果導向加上過程控制與指標評價，就能夠形成管理會計的清晰脈絡。“中國管理會計研究已經有了豐富的經驗積累，現在迫切需要編制一本管理會計的教材，清晰地梳理我國管理會計的思路。”預算可以說是“從頭到腳”貫穿企業管理全過程的管理會計“主干”。比如全面預算管理，實際上就是成本預算加上收入預算和資本預算而形成的。在美國，從上世紀初到上世紀80年代，全面預算管理“一統天下”。

    而在上世紀80年代后，出現了平衡計分卡，其實也是從預算中脫胎出來的。

    而編制預算應直接解決3個問題，一是降低成本，二是擴大銷售，三是提高效率。掌握了這種思維，在實踐中為企業“量身定制”就更加有效。

    “美國預算的主要作用就是整合。”于增彪說，尤其是集團公司，用預算把各層級的公司整合在一起，聯動反映。只要基層發生了影響較大的變化，整個集團的財務報告都會發生變化。不過，目前我國企業還沒有達到這個水平。