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      預(yù)提費(fèi)用稅前扣除需謹(jǐn)慎

      作 者:劉志耕 來 源:中國會計報發(fā)表日期:2014-05-27

          在日常納稅實(shí)務(wù)中,預(yù)提費(fèi)用的稅前扣除常常存在著誤區(qū)。

          如認(rèn)為預(yù)提費(fèi)用都不可以稅前扣除,或某些根據(jù)實(shí)際情況確實(shí)需要預(yù)提的費(fèi)用是否可以絕對化稅前扣除。這些認(rèn)識都是片面的,不是所有預(yù)提費(fèi)用都不可以稅前扣除,反之亦是如此。

          現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對預(yù)提費(fèi)用的稅前扣除并沒有明確的規(guī)定,但出于從嚴(yán)管理的需要,很多稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)年末保留預(yù)提費(fèi)用的涉稅處理往往控制較嚴(yán)。而只要符合稅法規(guī)定的前提條件,預(yù)提費(fèi)用就可以稅前扣除,否則就不可以。預(yù)提費(fèi)用稅前扣除究竟應(yīng)該具備哪些前提條件?又應(yīng)如何防范預(yù)提費(fèi)用的相關(guān)涉稅風(fēng)險呢?

          預(yù)提費(fèi)用扣除六大前提標(biāo)準(zhǔn)

          預(yù)提費(fèi)用一般以企業(yè)某一類或某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收益和費(fèi)用已先期發(fā)生,預(yù)提相關(guān)費(fèi)用在先,實(shí)際支付及獲取相關(guān)合法報銷憑證在后,支付期一般較明確(如與對方有約定)且多數(shù)期限不長,一事一提為特征。然而,現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》均取消了預(yù)提費(fèi)用會計科目,而現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》仍在使用該科目。

          如果執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)出現(xiàn)確實(shí)需要預(yù)提的費(fèi)用,則應(yīng)通過其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、預(yù)計負(fù)債等科目核算。

          《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定:“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條又規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”由此可見,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)支出的稅前扣除必須符合相關(guān)性、合理性的原則,預(yù)提費(fèi)用也不例外。為此,稅前扣除的預(yù)提費(fèi)用必須具備六大前提條件:一是符合真實(shí)性原則,即指企業(yè)能夠提供證明有關(guān)預(yù)提費(fèi)用確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生,或肯定會在預(yù)提期發(fā)生的充分證據(jù)。

          二是符合合法性原則,即所列支的費(fèi)用必須屬于稅法規(guī)定可以稅前扣除的范圍,且在一定期限內(nèi)能夠提供相關(guān)支出合法的報銷憑證。

          三是符合相關(guān)性原則,即發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用是與企業(yè)取得相關(guān)應(yīng)稅收入直接密切有關(guān)的、合理的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。

          四是符合合理性原則,即指預(yù)提的費(fèi)用符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),屬于應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要、正常及合理的支出。

          五是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,即指企業(yè)預(yù)提費(fèi)用的相關(guān)事項(xiàng)已實(shí)際發(fā)生,應(yīng)該在發(fā)生的所屬期稅前扣除,而不應(yīng)在實(shí)際支付時確認(rèn)扣除。

          六是符合確定性原則,即指企業(yè)扣除的預(yù)提費(fèi)用不論何時支付,其費(fèi)用額必須是確定的,即能夠可靠計量。

          一定要在匯算清繳前實(shí)際支付?

          雖然稅前扣除預(yù)提費(fèi)用必須遵循上文所述的原則,但必須注意的是,對上述原則究竟如何理解和掌握,實(shí)務(wù)中往往有不同意見。

          事實(shí)上,企業(yè)之所以先預(yù)提就是因?yàn)橘M(fèi)用沒有實(shí)際支付,沒有支付就沒有或很難取得合法報銷憑證。如果一味強(qiáng)調(diào)在費(fèi)用預(yù)提當(dāng)年年末前取得合法報銷憑證或必須實(shí)際支付,則明顯不切實(shí)際。而且,這已將權(quán)責(zé)發(fā)生制下對責(zé)任的“發(fā)生”誤解為收付實(shí)現(xiàn)制下資金付出的“發(fā)生”。

          所以,只要企業(yè)在對當(dāng)年度所得稅匯算清繳結(jié)束前能夠向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)合法憑據(jù),稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)該認(rèn)可預(yù)提費(fèi)用的稅前扣除,且無需一定在匯算清繳前實(shí)際付款。所謂的合法憑證中,最主要是費(fèi)用的發(fā)票,同時還有相關(guān)的銷售、勞務(wù)合同或協(xié)議等。

          還必須注意的是,如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)只允許企業(yè)對預(yù)提費(fèi)用延遲至對當(dāng)年度匯算清繳結(jié)束前提供合法憑據(jù),而企業(yè)又未能按時提供或僅提供了部分金額的憑證,則必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管要求對未能提供合法憑證的部分予以納稅調(diào)整,待以后實(shí)際支付且取得合法報銷憑證,同時證明相關(guān)預(yù)提費(fèi)用確實(shí)應(yīng)該屬于所屬相關(guān)年度發(fā)生時,企業(yè)再追溯至該項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生年度進(jìn)行稅前扣除,但追溯確認(rèn)期不得超過5年。

       

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