全面貫徹企業產品成本核算制度(試行)

作 者：楊敏 來 源：財政部網站發表日期：2013-11-19

　　同志們:
　　剛才,劉光忠副司長傳達了部黨組成員、部長助理余蔚平同志的書面講話,余助理精辟論述了實施《企業產品成本核算制度(試行)》(以下簡稱“成本制度”)的重大意義,指出要準確把握成本制度的深刻內涵和重大創新,并對貫徹成本制度、推進管理會計體系全面建設提出了明確要求。我們一定要認真學習、深刻領會、全面貫徹。下面,我就貫徹落實余蔚平部長助理的書面講話精神,做好成本制度的實施工作講三點意見:
　　一、我們要統一思想,充分認識制定成本制度的重要性和必要性
　　企業產品成本核算既是企業的一項重要會計工作,也是企業的一項重要管理活動。制定成本制度是規范和加強企業產品成本核算的一項重要制度安排,對于加強企業內部管理、提高競爭力具有重要意義,也是不斷完善企業會計準則體系、推進管理會計體系建設的一項重要任務。
　　(一)適應加強企業成本管理的需要。
　　隨著市場經濟體制的日益完善,企業由傳統生產型,向生產經營型和開拓經營型轉變。企業產品成本核算的目的也發生了重大變化,不僅要滿足政府、股東、債權人等利益相關方的外部信息需求,還要為企業內部管理服務,從而切實提高企業的經濟效益。這在客觀上要求企業建立起既能計算產品實際成本,又便于成本控制和成本預測決策;既能滿足宏觀成本管理要求,又能滿足企業內部管理要求的成本核算模式。現行企業產品成本核算辦法難以滿足企業多層次、多維度的管理需求。為此,樓繼偉部長和余蔚平部長助理專門作出“從出資人角度研究會計問題,切實加強管理會計工作”的指示。結合市場經濟新發展和企業管理新需要制定成本制度,進一步規范企業產品成本核算,提高產品成本信息質量,有助于企業開展績效考評、成本決策、經營決策等管理活動,促進提高企業競爭力。
　　(二)適應我國企業應對“反傾銷”的需要。
　　隨著我國企業產品出口貿易的迅速發展,國際社會特別是歐美國家藉產品成本問題對我國出口產品發起的反傾銷案件急劇增加,中國已經連續多年成為全球首位被反傾銷對象,一定程度上影響了我國企業參與國際競爭。如何應對反傾銷的挑戰, 并盡可能地規避其帶來的風險已成為當務之急。會計信息在反傾銷提起、反傾銷調查和反傾銷應訴過程中,起著基礎性作用。特別是產品成本的核算方法,是確定被調查產品傾銷存在與否的重要依據。規范企業產品成本核算,保證成本信息質量,是企業有效應對反傾銷的重要舉措。因此,制定成本制度是謀求中國完全市場經濟地位的重要制度安排,是提高企業國際競爭力的重要制度基礎,對于貫徹實施中央“走出去”戰略具有重要意義。
　　(三)適應完善企業會計準則體系的需要。
　　我國從50年代到80年代期間陸續頒布了《國營工業企業統一成本計算規程》、《國營工業企業成本核算辦法》等關于企業成本會計核算的規范。隨著會計改革的深入,在90年代先后發布了13個行業會計制度,在2000年《企業會計制度》印發后配套制定了12個行業核算辦法,不斷規范、改進企業成本核算。2006年企業會計準則發布后,企業產品成本核算得到了進一步充實和完善,實現了國際趨同。但是,無論是準則還是制度,都沒有具體涉及成本費用的計算方法、歸集和分配等內容,而這些內容往往會影響財務報告中存貨成本和營業成本等信息的準確性。因此,進一步規范產品成本核算,建立一套各行業通用的產品成本核算制度,是推動企業會計準則體系不斷健全、完善的一項重要任務,對企業會計準則的持續平穩有效實施具有重要意義。
　　(四)適應管理會計體系建設的需要。
　　隨著經濟全球化的日益深入和市場競爭的不斷加劇,企業的生存與發展愈來愈取決于企業的管理水平。大力推進管理會計的研究和運用,在提升企業經營管理水平、防范企業風險、增加企業價值等方面為各級決策者提供強有力的決策支持,已成為各界的廣泛共識和一致呼聲。然而,一段時期以來,我們的會計標準建設,考慮外部投資者、社會公眾和外部審計較多,而服務企業內部管理決策不夠,應當同時從出資人角度研究會計問題,切實加強管理會計工作。為此,通過制定成本會計制度,從而探索建立我國管理會計體系是有益的,也是可行的。如在制定成本制度的過程中,我們會同中國石油化工股份有限公司、中國機械工業集團公司、中國鐵道建筑股份有限公司、中國遠洋運輸(集團)總公司、中國電信集團公司、中國普天信息產業集團公司、中鋼集團等多家企業,以及會計理論界的知名專家組成專家工作組,充分吸收其所代表的行業的先進做法和經驗,制定了成本制度。成本制度既滿足了加強企業成本核算的需要,又體現了管理會計理念。
　　二、求實創新,確保成本制度有為可行
　　成本制度有五章五十三條,主要內容可以概括為:銜接兩大體系,體現兩個結合,實現三大突破。
　　(一)銜接兩大體系。
　　兩大體系,即企業會計標準體系和管理會計體系。目前,企業會計標準體系基本建成并在大中小型企業全面實施,管理會計體系已列為今后會計改革與發展的重點方向。成本制度一方面與企業會計標準體系保持了銜接,有機整合了企業會計準則中關于產品成本核算的零散內容,例如存貨會計準則關于產品加工成本的內容,建造合同會計準則關于工程施工成本的內容,無形資產、固定資產會計準則中關于應計入產品成本的攤銷和折舊的內容,職工薪酬會計準則中關于應計入產品成本的人工費用的要素范疇。同時,由于以上規定相對較為原則,不夠具體,不能滿足企業進行產品成本核算的需要,成本制度在整合的基礎上,還進一步規范了產品成本核算對象、產品成本核算項目和范圍以及產品成本歸集、分配和結轉,建立了企業產品成本核算的操作性規范。另一方面,成本制度與管理會計體系建設進程保持了銜接,突出體現了企業內部管理對產品成本核算多維度、多層次的需要,明確規定企業應當根據內部管理要求確定成本核算對象、成本核算項目,并在此基礎上對有關費用進行歸集、分配和結轉,同時,適度加入作業成本法等,為管理會計體系的建設邁出了堅實步伐。
　　(二)體現兩個結合。
　　一是和規范化、科學化、信息化管理的需求相結合。規范化、科學化、信息化,是財政管理的基本要求。成本制度貫穿了這一要求。成本制度規定了各行業企業產品成本核算的基本原則方法,統一了各行業企業產品成本核算標準,有力規范了企業產品成本核算行為,保證了成本信息真實完整。同時,行業不同,企業產品成本核算特點不同,但從成本核算流程及歸集、分配、結轉的方法看,又具普遍規律,成本制度準確把握了這一規律,從成本核算對象、范圍、項目、歸集、分配、結轉、報告入手,系統整合了分散在具體會計準則、專業核算辦法等會計準則制度中的有關規定,保證了成本制度科學可行。另外,隨著企業產品成本核算方式逐步由傳統的手工記賬向信息化轉變,為進一步提高產品成本核算的及時性、準確性和全面性,充分發揮產品成本核算在經營管理活動中的基礎性作用,成本制度明確要求企業充分利用ERP等現代信息技術,切實加強內部成本管理的各項基礎工作,體現了會計信息的發展方向。
　　二是和目前行之有效的規定和做法相結合。從企業產品成本核算制度的沿革來看,1992年以前,我國成本會計采用完全成本法來核算產品成本,即將制造成本和非制造成本中的銷售費用、管理費用和財務費用都計入產品成本。在完全成本法下,企業通過產量來調節利潤的空間較大,也不利于正確計算當期損益。1992年以后通過會計改革,依據國際慣例采用制造成本法核算產品成本,即:企業歸集一定期間內生產過程中所發生的各種制造成本,采用一定的方法和標準分配計入相應的產品,非制造成本(銷售費用、管理費用和財務費用)從當期損益中直接扣除。制造成本法作為一種普遍的核算辦法,一直穩定使用至今。為此,在成本制度的制定過程中,我們繼承《國營工業企業成本核算辦法》、行業會計制度、《企業會計制度》以及有關行業核算辦法的精髓,充分體現我國企業長期以來形成的行之有效的做法,結合企業會計準則和經濟社會發展的新要求,對企業產品成本核算進行改革和發展。同時,在制度體例設計方面,以目前成本核算較為典型和完備的制造業為藍本,明確成本核算的總體要求和一般原則,同時又立足其他行業的實踐基礎,充分體現了行業特點。
　　(三)實現三大突破。
　　在體現兩個結合的基礎上,實現了以下三大突破:
　　一是建立制造業和非制造業企業統一適用的產品成本核算體系,兼顧制度的普遍適用性和可操作性。我國制造業(工業)在國民經濟中具有重要地位,且其產品結構復雜繁多,成本核算方法和程序較為典型、成熟,長期以來,無論是企業會計準則制度還是成本會計教科書,通常以制造企業為藍本做出相關規定或論述。但是,隨著非制造業在國民經濟中的比重日益擴大,以及現代企業集團多領域、跨行業的多元化發展趨勢及其產品成本核算的日益復雜化,農業、采礦業、建筑業、交通運輸業、信息傳輸業等非制造業的產品成本信息在企業管理中變得日益重要。制定統一適用于制造業和非制造業的產品成本核算制度,已成為當務之急。成本制度以“制造業”為藍本,明確企業產品成本核算的總體要求和一般原則。企業通常情況下應當據此進行產品成本核算。同時,成本制度還兼顧其他行業特點作出了有關規定,除已經明確規定的以外,其他行業企業應當比照成本制度中類似行業的企業進行產品成本核算。
　　二是以國民經濟分類標準劃分的20大類行業為基礎,并結合財政部以往發布的行業會計制度和核算辦法所涉及的13個行業,科學、系統地整合劃分了11個行業類別:一是基本上覆蓋了以往發布的行業會計制度、行業會計核算辦法所涉及的行業范圍,保持政策必要的延續性;二是與國民經濟行業分類標準基本一致,確保成本制度行業劃分的科學性,便于企業理解和操作;三是涵蓋了國民經濟分類中的主要類型,不但包括制造業、農業等傳統產業,還包括了交通運輸、信息傳輸、軟件及信息技術服務等生產性服務業,以及有關生活性服務業,確保成本制度適應經濟社會發展要求,具備廣泛適用性;四是考慮到金融保險業的企業在業務流程、經營管理等方面的特點,規定其不適用這次發布的成本制度。
　　三是體現企業管理發展的新需要,適度引入現代企業成本核算的新實踐,促進發揮成本信息在管理中的基礎作用。成本核算是成本管理的一項基礎性工作,同時,成本管理又為成本核算的不斷完善提供了方向和環境。但是,傳統的成本核算方法難以滿足實務中成本管理的新需要。例如,企業在進行定價決策時,需要掌握特定產品的成本信息;在進行生產流程優化決策時,需要掌握各個生產步驟的成本信息;在進行營銷決策時,需要掌握特定訂單或客戶的產品成本信息。為此,成本制度規定,企業可以按照“多維度”、“多層次”的管理需求進行產品成本核算。又如,隨著企業IT技術的運用,企業使用現代信息技術來管理經營與生產,是產品成本核算和管理的趨勢。作業成本法作為管理會計的重要內容之一,適時予以引入,將有助于引導企業將產品成本核算與成本信息的分析和應用結合起來,促進企業降本增效。調研顯示,目前信息傳輸、軟件及信息技術服務行業的有關企業,已經具備了較好的作業成本法操作基礎和成功實踐。成本制度據此作出了適度規定。
　　三、統籌規劃,確保成本制度實施的高質量
　　成本制度將在2014年1月1日正式施行。為貫徹落實余蔚平部長助理講話精神,扎實做好成本制度的實施工作,我強調以下幾點:
　　一是高度重視、加強領導。各地財政部門要會同當地國資委等有關監管部門,建立健全聯合工作機制,對本地區的實施工作做出統籌安排和具體部署,隨時掌握本地區執行制度過程中的有關情況,對存在的問題和情況要及時加以解決和協調,無法解決的,應當立即上報財政部。
　　二是制定方案、層層培訓。由于我國企業涉及面廣、管理水平參差不齊,成本制度的宣傳培訓必須依靠各級財政部門通力協作,層層培訓,層層傳達。我們這次組織的是全國師資培訓,請的是各地財政系統會計管理機構處長、分管會計制度的同志、有關師資以及中央企業負責成本核算業務的同志,制度精神要靠你們回去“傳經送寶”,實施要求要靠你們傳達落實。各地財政部門要結合本地實際,統籌規劃,通盤考慮,制定詳盡的培訓方案,積極采取多種形式開展宣傳培訓,年底前務必將成本制度宣傳培訓到各企業,確保明年1月1日順利實施。
　　三是搜集反饋、注重應對。要加強與媒體的溝通與聯系,密切關注有關成本制度的宣傳報道和媒體反映,制度施行后,更要及時了解制度對企業業績、持續發展、社會經濟生活等方面的影響,盡快盡早盡可能較全面地掌握執行中可能會出現的問題,抓住重點,深入研究,積極應對。
　　四是系統支撐、提高效率。企業應當根據成本制度,對其現有的相關信息系統進行必要的升級和改進,全面滿足企業會計核算和財務管理的需要。通過推進企業會計信息化,既有利于規范企業產品成本核算,也有利于提高企業內部會計工作效率。
　　五是強化服務、助推發展。地方財政部門要組織會計師事務所、會計代理機構等專業機構,緊緊抓住貫徹實施成本制度的有利時機,幫助企業夯實成本管理基礎工作,促進加強企業成本核算,保證企業成本信息真實完整,助力企業管理升級,助推企業健康發展,并通過卓有成效的服務,實現自我做強作大。
　　同志們,學習好貫徹好成本制度,是當前會計工作的一件大事,希望大家以飽滿的熱情和扎實的工作,全力推動成本制度政策落地,積極投身管理會計體系建設,充分釋放改革的紅利,為我國會計改革與發展譜寫新華章。
　　謝謝大家!